注册会计师为何要在鉴证业务中保持独立性呢

  秒速赛车平台中国注册会计师职业道德准则体系由职业道德基本准则、职业道德具体准则和职业道德规范指南构成。我国早在1997年就施行了《中国注册会计师职业道德基本准则》,但尚未制定具体准则。今年初,根据协会领导的指示,我们起草了职业道德具体准则草稿,内容包括独立性、专业胜任能力、保密、收费与佣金、与执行鉴证业务不相容的工作、接任前任注册会计师的审计业务以及广告、业务招揽与宣传等。此外,我们还在起草《中国注册会计师职业道德规范指南——独立性》。

  但目前在注册会计师审计工作中,存在不少有违职业道德的现象,比如会计师事务所竞相压价、不顾质量恶性竞争,为争揽业务不计后果“接下家”,面对干预和压力不能保持应有的独立性和谨慎原则而出具不实审计报告等等急需通过强化职业道德约束加以解决和规范。而现行《中国注册会计师职业道德基本准则》对注册会计师职业道德只是做了原则性规定,还需要进一步制订具体准则,对注册会计师在执业过程中如何遵循职业道德的要求进行具体指导。考虑到具体准则制定周期较长,为应急需,我们针对行业当前的突出问题,制订了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》,作为注册会计师行业的自律规则,对个人会员和团体会员提出要求。

  《指导意见》分为两个层次:一是基本原则,二是具体要求。基本原则包括注册会计师履行社会责任,恪守独立、客观、公正的原则,保持应有的职业谨慎,保持和提高专业胜任能力,遵守独立审计准则等职业规范,履行对客户的责任以及对同行的责任等。具体要求包括独立性、专业胜任能力、保密、收费与佣金、与执行鉴证业务不相容的工作、接任前任注册会计师的审计业务以及广告、业务招揽和宣传等。

  独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。那末,什么是独立性呢?较早给出权威解释的是美国注册会计师协会。美国注册会计师协会在1947年发布的《审计暂行标准》(TheTentativeStatementofAuditingStandards)中指出:“独立性的涵义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。”传统观点认为,注册会计师的独立性包括两个方面——实质上的独立和形式上的独立。如美国注册会计师协会在职业行为守则中要求:“在公共业务领域中的会员(执业注册会计师),在提供审计和其他鉴证业务时应当保持实质上与形式上的独立。”国际会计师联合会职业道德守则也要求执行公共业务的职业会计师(执业注册会计师)保持实质上的独立和形式上的独立。根据国内外有关文献,我们将独立性定义为:“独立性是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响,公正执业,保持客观和专业怀疑;形式上的独立是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形,使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。”从近期国内证券市场发生的一系列重大案件看,注册会计师的独立性问题倍受关注。例如会计师事务所和注册会计师对鉴证业务采取或有收费的方式,为审计客户编制会计报表,受到有关单位或个人不恰当的干预等。虽然《中国注册会计师职业道德基本准则》对独立性做了明确规定,但比较原则,还需要具体规范。

  注册会计师为何要在鉴证业务中保持独立性呢?这是因为,注册会计师要以自身的信誉向社会公众表明,被审计单位的会计报表是真实与公允的。在市场经济条件下,投资者主要依赖会计报表判断投资风险,在投资机会中作出选择。如果注册会计师与客户之间不能保持独立,存在经济利益、关联关系,或屈从外界压力,就很难取信于社会公众。因此,针对当前注册会计师独立性存在的问题,《指导意见》要求,注册会计师执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的独立,不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场。可能损害独立性的因素包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。会计师事务所和注册会计师应当采取必要的措施以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平。当采取的措施不足以消除或将其降至可接受水平时,会计师事务所应当拒绝承接业务,或解除业务约定。

  专业胜任能力作为注册会计师,应当具有专业知识、技能或经验,能够胜任承接的工作,是指经济、有效地完成客户委托的业务。也就是说,进入注册会计师职业的人士,并不需要大量的资本投入,但必须具备相当的教育程度和一定的能力。为何要把专业胜任能力提高到道德层次?因为注册会计师如果不能保持和提高专业胜任能力,缺乏足够的知识、技能和经验提供专业服务,就难以完成客户委托的业,事实上就构成了一种欺诈。因此,一个合格的注册会计师不仅要充分认识自己的能力,对自己充满信心,更重要的是,必须清醒认识到自己在专业胜任能力方面的不足,不承接自己不能胜任的业务。如果注册会计师不能认识到这一点,承接了难以胜任的业。

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